3.9: OTROS ACTIVOS

Los Otros Activos son rubros del activo que por diferentes razones son presentados en esa sección al no poder ser clasificados en sus partidas originales. En contabilidad los otros activos son aquellos que no se pueden clasificar como circulantes ni como fijos pero que son propiedades que la organización tiene y utiliza para llevar a cabo sus programas. Por ejemplo: si no hay sumas importantes en inversiones, en diferidos o en intangibles pueden incluirse en este grupo (dependiendo las normas establecidas en la entidad). El término otros activos se refiere a ciertas ventajas competitivas desarrolladas o adquiridas por la entidad, pueden ser interna o individualmente, en grupos específicos o en combinaciones de negocios.

Los otros activos pueden ser, por ejemplo:

a) Depósito dado en garantía.
b) Papelería y artículos de escritorio.
c) Material de apoyo de ventas como: literatura, folletos y muestras.
d) Material publicitario que vaya a servir para lanzar al mercado un nuevo producto con una campaña que aún no se inicia.
e) Insumos que se requieren para la construcción, instalación u operación de los inmuebles, maquinaria ye quipo.
f) Inmuebles en abandono.
g) Terrenos no usados o no utilizados.
h) Efector por cobrar en litigio.
i) Activos en litigio.
j) Bonos en litigio.
k) Títulos de valores permanentes.
l) Efectos y cuentas por cobrar a largo plazo.

GRUPO OTROS ACTIVOS DESCRIPCIÓN

Comprende bienes que no están afectados al uso de la entidad como bienes alquilados, bienes para uso del personal, etc., y las existencias de papelería útiles y materiales de servicio; cargos diferidos; y partidas pendientes de imputación transitorias que se encuentran en proceso de regularización. También se incluyen los activos intangibles adquiridos o desarrollados por la entidad Los criterios de valuación se encuentran en la descripción de las respectivas cuentas y subcuentas que integran este grupo.

MANUAL DE CUENTAS PARA ENTIDADES FINANCIERAS

Activos

Otros activos

GRUPO OTROS ACTIVOS CUENTA BIENES DIVERSOS DESCRIPCIÓN En esta cuenta se registran aquellos bienes tangibles que no utiliza la entidad, y que son cedidos a terceros. Incluye también las existencias de papelería, útiles y materiales de servicio y otros.

SUBCUENTAS

BIENES ALQUILADOS DESCRIPCIÓN Incluye los bienes tangibles propiedad de la entidad, cedidos a terceros por contrato para su uso o goce, recibiendo de éstos un precio determinado por concepto de alquiler. No se incluyen los bienes afectados a contratos de arrendamiento financiero. Los bienes alquilados se valuarán aplicando las normas establecidas para los bienes de uso.

DINÁMICA DÉBITOS

1. Por el valor con que figuran en la respectiva cuenta de origen o el valor de adquisición.

2. Por las mejoras efectuadas.

3. Por las reexpresiones de valor, con crédito a:

· Abonos por ajuste por inflación.

· Ajustes de otros activos.

· Ajuste por inflación de bienes diversos. CRÉDITOS 1. Por el valor contabilizado cuando se vence o se anula el contrato de alquiler. Por el valor contabilizado cuando la entidad toma para su uso los bienes, con débito a Bienes de uso. Por la depreciación y desvalorización de estos bienes, con débito a:

· Otros gastos operativos. MANUAL DE CUENTAS PARA ENTIDADES FINANCIERAS 100.00 Activos 180.00 Otros activos

· Depreciación y desvalorización de bienes alquilados.

CUENTAS ANALÍTICAS

Bienes alquilados (Depreciación acumulada bienes alquilados)

BIENES PARA USO DEL PERSONAL DESCRIPCIÓN Registra los bienes tangibles propiedad de la entidad, destinados a clubes, fundaciones, etc., del personal de la entidad. La valuación se efectúa aplicando las normas establecidas para los bienes de uso.

DINÁMICA DÉBITOS

1.       Por el valor de costo cuando se efectúan adquisiciones o mejoras que directamente se afecten a esa subcuenta. Por el valor con que figuran en la respectiva cuenta de origen a la fecha del cambio de destino. Por las reexpresiones de valor, con crédito a:

2.       · Abonos por ajuste por inflación.

3.       · Ajustes de otros activos.

4.       · Ajuste por inflación de bienes diversos. CRÉDITOS 1. Por el valor contabilizado cuando se produce el cambio de destino. Por la depreciación, y desvalorización de estos bienes, con cargo a:

5.       · Gastos de administración.

6.       · Gastos de personal.

7.       · Depreciación y desvalorización bienes para uso del personal.

CUENTAS ANALÍTICAS

Bienes para uso del personal (Depreciación acumulada bienes para uso del personal)

PAPELERÍA, ÚTILES Y MATERIALES DE SERVICIO MANUAL DE CUENTAS PARA ENTIDADES FINANCIERAS 100.00 Activos 180.00 Otros activos DESCRIPCIÓN Registra el valor de las existencias de bienes adquiridos para, en el futuro, ser utilizados por la entidad o ser vendidos a los clientes para una mejor prestación de servicios. Incluye formularios, libros, impresos, útiles de escritorio, materiales de computación, libretas de cheques, papel valorado, timbres, valores postales, tarjetas de crédito, artículos de limpieza, materiales eléctricos, etc. Los citados bienes sólo podrán activarse cuando la entidad tenga un adecuado control contable de las existencias. En caso contrario, las compras se cargarán directamente a:

· Gastos de administración.

· Otros gastos de administración.

· Papelería, útiles y materiales de servicio. La valuación de las salidas de efectuará aplicando alguno de los siguientes métodos: 1. Costo específico de adquisición. Costo promedio ponderado. Primero en entrar - Primero en salir (PEPS). El método adoptado no podrá ser cambiado sin previa autorización de la Autoridad de Supervisión del Sistema Financiero. DINÁMICA DÉBITOS 1. Por el costo de las compras efectuadas. Por las reexpresiones de valor, con crédito a:

· Abonos por ajuste por inflación.

· Ajustes de otros activos.

· Ajuste por inflación de bienes diversos. CRÉDITOS 1. Por el costo de las salidas calculadas, por lo menos mensualmente, de acuerdo con el método seleccionado. Por las diferencias de inventario. MANUAL DE CUENTAS PARA ENTIDADES FINANCIERAS 100.00 Activos 180.00 Otros activos 181.99 OTROS BIENES DESCRIPCIÓN Registra el valor de costo de los bienes tangibles que no corresponda incluir en las otras subcuentas de la cuenta Bienes diversos. DINÁMICA DÉBITOS 1. Por el costo de incorporación del bien Por las reexpresiones 

AUTOR (A):

PARRA VILLACRES DIEGO ARMANDO

3.8: PROPIEDADES Y EQUIPO

NIC 16 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO

Emitida el 1 de enero de 2012. Incluye las NIIF con fecha de vigencia posterior al 1 de enero de 2012 pero no las NIIF que serán sustituidas.

El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de propiedades, planta y equipo, de forma que los usuarios de los estados financieros puedan conocer la información acerca de la inversión que la entidad tiene en sus propiedades, planta y equipo, así como los cambios que se hayan producido en dicha inversión.

Los principales problemas que presenta el reconocimiento contable de propiedades, planta y equipo son la contabilización de los activos, la determinación de su importe en libros y los cargos por depreciación y pérdidas por deterioro que deben reconocerse con relación a los mismos.

Las propiedades, planta y equipo son los activos tangibles que:

(a)  posee una entidad para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos; y

(b) se esperan usar durante más de un periodo.

Un elemento de propiedades, planta y equipo se reconocerá como activo si, y sólo si:

(a) sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros derivados del mismo; y

(b) el costo del activo para la entidad pueda ser valorado con fiabilidad.

Medición en el reconocimiento: Un elemento de propiedades, planta y equipo, que cumpla las condiciones para ser reconocido como un activo, se medirá por su costo. El costo de un elemento de propiedades, planta y equipo será el precio equivalente al efectivo en la fecha de reconocimiento. Si el pago se aplaza más allá de los términos normales de crédito, la diferencia entre el precio equivalente al efectivo y el total de los pagos se reconocerá como intereses a lo largo del periodo del crédito a menos que tales intereses se capitalicen de acuerdo con la NIC 23.

El costo de los elementos de propiedades, planta y equipo comprende:

(a)  su precio de adquisición, incluidos los aranceles de importación y los impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisición, después de deducir cualquier descuento o rebaja del precio;

(b) todos los costos directamente relacionados con la ubicación del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia;

(c)  la estimación inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del elemento, así como la rehabilitación del lugar sobre el que se asienta, cuando constituyan obligaciones en las que incurre la entidad como consecuencia de utilizar el elemento durante un determinado periodo, con propósitos distintos del de la producción de inventarios durante tal periodo.

Medición después del reconocimiento: La entidad elegirá como política contable el modelo del costo o el modelo de revaluación, y aplicará esa política a todos los elementos que compongan una clase de propiedades, planta y equipo.

Modelo de costo: Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de propiedades, planta y equipo se contabilizará por su costo menos la depreciación acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro del valor.

Modelo de reevaluación: Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de propiedades, planta y equipo cuyo valor razonable pueda medirse con fiabilidad, se contabilizará por su valor revaluado, que es su valor razonable, en el momento de la revaluación, menos la depreciación acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro de valor que haya sufrido.

Las revaluaciones se harán con suficiente regularidad, para asegurar que el importe en libros, en todo momento, no difiera significativamente del que podría determinarse utilizando el valor razonable al final del periodo sobre el que se informa.

Si se incrementa el importe en libros de un activo como consecuencia de una revaluación, este aumento se reconocerá directamente en otro resultado integral y se acumulará en el patrimonio, bajo el encabezamiento de superávit de revaluación. Sin embargo, el incremento se reconocerá en el resultado del periodo en la medida en que sea una reversión de un decremento por una revaluación del mismo activo reconocido anteriormente en el resultado del periodo. Cuando se reduzca el importe en libros de un activo como consecuencia de una revaluación, tal disminución se reconocerá en el resultado del periodo. Sin embargo, la disminución se reconocerá en otro resultado integral en la medida en que existiera saldo acreedor en el superávit de revaluación en relación con ese activo.

Depreciación es la distribución sistemática del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida útil.

Importe depreciable es el costo de un activo, o el importe que lo haya sustituido, menos su valor residual.

Se depreciará de forma separada cada parte de un elemento de propiedades, planta y equipo que tenga un costo significativo con relación al costo total del elemento.

El cargo por depreciación de cada periodo se reconocerá en el resultado del periodo, salvo que se haya incluido en el importe en libros de otro activo. El método de depreciación utilizado reflejará el patrón con arreglo al cual se espera que sean consumidos, por parte de la entidad, los beneficios económicos futuros del activo.

El valor residual de un activo es el importe estimado que la entidad podría obtener actualmente por la disposición del elemento, después de deducir los costos estimados por tal disposición, si el activo ya hubiera alcanzado la antigüedad y las demás condiciones esperadas al término de su vida útil.

Para determinar si un elemento de propiedades, planta y equipo ha visto deteriorado su valor, la entidad aplicará la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos.

El importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo se dará de baja en cuentas:

(a) por su disposición; o

(b) cuando no se espere obtener beneficios económicos futuros por su uso o disposición.

AUTOR (A):

MOLINA ORDOÑEZ MONICA ALEXANDRA

3.7: BIENES REALIZABLES, ADJUDICADOS POR PAGO DE ARRENDAMIENTO MERCANTIL

Agrupa las cuentas que registran bienes adquiridos para destinarlos a la venta o construcción de programas de vivienda, los recibidos por la entidad en pago de obligaciones, los destinados a operaciones de arrendamiento mercantil, aquellos recuperados a la finalización del contrato de arrendamiento mercantil por no acogerse a la opción de compra o los recuperados por el vencimiento anticipado del contrato de arrendamiento mercantil y los bienes arrendados bajo la modalidad de contrato de arrendamiento operativo; así como la maquinaria, equipo, mercadería e insumos,  adquiridos por el Banco Nacional de Fomento, destinados a la provisión agrícola, pesquera y de la pequeña industria y artesanía.

CUENTAS           

1701      Bienes realizables

1702      Bienes adjudicados por pago

1703      Bienes por arrendar

1704      Bienes recuperados

1705      Bienes arrendados

1706      Bienes no utilizados por la institución

1707      Maquinaria e insumos para la venta

1799      (Provisión para bienes realizables, adjudicados por pago y de arrendamiento mercantil)

1701      Bienes realizables

Registra los bienes adquiridos o construidos por la institución para programas de vivienda destinados para la venta. Se registrarán a su costo de adquisición más los gastos directos incurridos para ser puestos en condiciones de ser vendidos. 

SUBCUENTAS
170105	Terrenos
170110	Obras de urbanización
170115	Obras de edificación
170120	Viviendas y otras obras terminadas
DEBITOS 1.  Por el costo de adquisición, incluyendo gastos de escritura, impuestos u otros. 2.     Por las inversiones realizadas en la ejecución de obras.	CREDITOS 1.   Por el valor en libros de los bienes vendidos.  La diferencia con el valor de venta afectará a cuentas de resultados. 2.   Por el valor de los activos transferidos a la cuenta 190250 Derechos fiduciarios - Bienes realizables, adjudicados por pago, recuperados y no utilizados por la institución. 3.    Por el valor de los activos transferidos a la cuenta 190310 Otras inversiones en participaciones - Proyectos inmobiliarios en bienes

1702      Bienes adjudicados por pago

Registra el monto de los bienes y valores entregados a la entidad en cancelación de deudas o adquiridos en ventas judiciales para satisfacer el pago de obligaciones en favor de la institución

SUBCUENTAS
170205	Terrenos
170210	Edificios y otros locales
170215	Mobiliario, maquinaria y equipo
170220	Unidades de transporte
170225	Derechos fiduciarios
170230	Otros títulos valores
170235	Mercaderías
170240	Acciones por acuerdos concordatorios
170245	Participaciones por acuerdos concordatorios
170250	Cartera de créditos
170290	Otros
DEBITOS 1.   Por el valor de remate o cesión de los bienes, más los gastos de adjudicación. 2.  Por el monto de las obligaciones entregadas por las sociedades anónimas en cancelación de sus deudas vigentes o vencidas según el Decreto Ejecutivo No 1490. 3.    Por las mejoras, terminaciones o reparaciones, siempre que fueren destinadas a mantener en funcionamiento el bien, evitar el deterioro de su valor comercial y para obtener un mejor precio en su enajenación. .     Por el valor de las acciones o participaciones pagadas y recibidas por la institución financiera, conforme los convenios correspondientes. 5.     Por las aportaciones adicionales que realice la institución, previa la autorización de la Superintendencia de Bancos y Seguros. 6.    Por el valor de cesión de la cartera de créditos entregada por las instituciones financieras, cuya liquidación y existencia legal concluyó, a la Corporación Financiera Nacional.	CREDITOS 1.    Por el saldo de los bienes enajenados. La diferencia entre el saldo registrado y el precio de venta se afectará a las respectivas cuentas de resultados. 2    Por el valor de los activos transferidos a la subcuenta 190255 Derechos fiduciarios - Bienes adjudicados por pago. 3.    Por el valor de los bienes transferidos como propiedad y equipo,  previa autorización de la Superintendencia de Bancos y Seguros. 4.    Por el valor de las acciones o participaciones pagadas por acuerdos concordatorios, vendidas. La diferencia entre el valor registrado y el precio de venta se afectará a la cuenta utilidad en venta de acciones y participaciones. 5.  Por el valor de la cartera de créditos recibida en adjudicación, que haya sido recuperada, vendida o castigada.

1703      Bienes por arrendar

Registra el valor de los bienes adquiridos que se encuentran pendientes de arrendar por parte de las empresas autorizadas para efectuar operaciones de arrendamiento mercantil financiero.

SUBCUENTAS
170305	Adquiridos
170310	Importaciones en tránsito
DEBITOS 1.   Por el costo de adquisición de los bienes sujetos a arrendamiento financiero. 2.   Por los desembolsos realizados para la importación de bienes destinados para arrendamiento financiero.	CREDITOS 1.    Por la suscripción del contrato de arrendamiento financiero. 2.    Por la devolución de los bienes cuando estos no cumplan con las especificaciones requeridas. 3.  Por la liquidación definitiva de una importación y su transferencia a la subcuenta 170305 Bienes por arrendar adquiridos, o de bienes arrendados.

1704      Bienes recuperados

Registra el valor de los bienes recuperados por la institución sea por la no utilización de la opción de compra o por el incumplimiento en el pago de los cánones de arrendamiento establecidos en el contrato de arrendamiento mercantil financiero. 

SUBCUENTAS
170405	Inmuebles
170410	Muebles, enseres y equipo de oficina
170415	Equipos de computación
170420	Unidades de transporte
170425	Equipos de construcción
170430	Equipos de ensilaje
170490	Otros
DEBITOS 1.     Por el valor de la opción de compra o valor residual. 2.     Por el saldo del contrato menos el monto de los ingresos diferidos pendientes.	CREDITOS 1.  Por los bienes dados en arrendamiento operativo o arrendamiento mercantil financiero. 2.     Por la venta de los bienes. 3.     Por el castigo de los bienes. 4.    Por el valor de los activos transferidos a la subcuenta 190260 Derechos fiduciarios - Bienes recuperados.

1705      Bienes arrendados

Registra el valor correspondiente de los bienes que han sido objeto de arrendamiento bajo la modalidad de contrato de arrendamiento operativo.

SUBCUENTAS
170505	Inmuebles
170510	Muebles, enseres y equipos de oficina
170515	Equipos de computación
170520	Unidades de transporte
170525	Equipos de construcción
170530	Equipo de ensilaje
170590	Otros
170599	(Depreciación de bienes arrendados)
DEBITOS 1.  Por la suscripción del contrato de arrendamiento operativo. 2.  Por el valor de obras permanentes, ampliaciones y mejoras que revaloricen la propiedad. 3.  Por el valor en libros de la depreciación cuando se enajena o se da de baja el bien.	CREDITOS 1.   Por el saldo en libros de los bienes que se vendan o que hubieren sido dados de baja por funcionarios autorizados de la entidad, en razón de su destrucción o deterioro. 2.    Por el valor de la acumulación mensual de la depreciación con contrapartida a la subcuenta 450505 Depreciaciones -  Bienes arrendados. 3.     Por la terminación anticipada del contrato de arrendamiento operativo.

1706      Bienes no utilizados por la institución

En esta cuenta se registran los bienes que la institución ha adquirido con propósitos de expansión futura o que ha dejado de utilizar.

SUBCUENTAS
170605	Terrenos
170610	Edificios
170615	Otros locales
170620	Remodelaciones en curso
170690	Otros
170699	(Depreciación de bienes no utilizados por la institución)
DEBITOS 1.    Por el valor de adquisición incluidos gastos legales y de escrituras. 2.    Por el valor del costo del activo al momento que deja de ser utilizado. 3.    Por el valor de obras permanentes, ampliaciones y mejoras que revaloricen la propiedad. 4.    Por el valor en libros de la depreciación cuando se enajena o se da de baja el bien.	CREDITOS 1.     Por el saldo en libros del bien al venderse o darse de baja. 2.     Por el saldo en libros al asignarse otro destino al bien. 3.     Por el valor de la acumulación mensual de la depreciación con contrapartida al gasto por depreciación, determinado en base al costo histórico del bien. 4.    Por el valor de los activos transferidos a la subcuenta 190265  Derechos fiduciarios - Bienes no utilizados por la institución.

1707      Maquinaria e insumos para la venta

Registra el valor de las maquinarias, equipos, mercaderías e insumos adquiridos por el Banco Nacional de Fomento para la provisión agrícola, pesquera y de la pequeña industria y artesanía, adquiridos sobre la base de lo dispuesto en el artículo 101 de su Ley.

SUBCUENTAS
170705	Maquinaria y equipos para la venta
170710	Mercaderías e insumos para la venta
DEBITOS 1.   Por el costo de adquisición de los bienes sujetos a venta. 2.   Por los desembolsos realizados para la importación de bienes destinados para la venta. 3.    Por la ganancia determinada en la valuación al menor valor entre su importe en libros y su valor razonable menos los costes de venta, de las mercaderías e insumos para la venta en poder del Banco Nacional de Fomento, con crédito a la cuenta 5390 “Utilidades financieras - Otras”.	CREDITOS 1.     Por el valor en libros de los bienes vendidos.  La diferencia con el valor de venta, en caso de que sea mayor afectará a la cuenta de resultado 5601 “Utilidad en venta de bienes”; si se genera una pérdida en venta se registrará contra la cuenta 4701 “Pérdida en venta de bienes”. 2.     Por la devolución de los bienes cuando estos no cumplan con las especificaciones requeridas. 3.     Por la pérdida en la valuación a valor razonable de las inversiones, de las mercaderías e insumos para la venta en poder del Banco Nacional de Fomento, con débito a la cuenta 4390 “Pérdidas financieras - Otras”.

1799      (Provisión para bienes realizables, adjudicados por pago y de arrendamiento mercantil).

Es una cuenta de valuación del activo (acreedora), que incluye la provisión para cubrir la desvalorización de los bienes realizables, adjudicados o recuperados, sea por el uso, obsolescencia, desmedro, mermas, disminución del precio de mercado o disposiciones de la Superintendencia de Bancos, la cual será constituida con cargo a gastos.

SUBCUENTAS
179905	(Provisión para bienes realizables)
179910	(Provisión para bienes adjudicados)
179915	(Provisión para bienes recuperados)
179920	(Provisión para bienes por acuerdos concordatarios)
DEBITOS 1.  Por el monto de las partidas castigadas, debidamente autorizadas. 2.   Por las reversiones de saldos a cuentas de resultados cuando se determine exceso en las provisiones. 3.    Por el valor de la reversión de las provisiones de los intereses de operaciones de crédito canceladas con la emisión de obligaciones de sociedades anónimas, cuando estos han sido recuperados; con contrapartida a la cuenta 4401 Provisiones - Inversiones cuando corresponda al mismo ejercicio económico o la subcuenta 560410 Otros ingresos - Reversión de provisiones cuando la provisión fue constituida en ejercicios anteriores.	CREDITOS 1.    Por la porción mensual de las provisiones determinadas por la entidad o por obsolescencia, desmedro, mermas de los bienes. 2.  Por los valores adicionales que requiere la entidad, determinadas por las auditorías externas o por la Superintendencia de Bancos. 3.     Por el valor de la provisión correspondiente al valor de los intereses de operaciones de crédito canceladas con la emisión de obligaciones de sociedades anónimas de conformidad con el Decreto Ejecutivo No. 1490 de noviembre 10 de 1999.

AUTOR (A):
MARIN MEDINA CRISTINA ALEXANDRA